【中景原创】成本预算绩效分析中人工成本测算方法的研究
成本预算绩效分析中人工成本测算方法的研究
倪鸿书
中景视角
成本预算绩效分析是提升项目管理精细化水平、优化资源配置效率、强化资金使用监管的核心手段，其实务操作的关键环节在于全面解构项目成本构成、科学测定各项成本支出额度，最终确立标准化、合理化的成本支出标准。在各类项目的成本构成体系中，人力、机械、材料是最为核心的三大组成部分，受项目投入结构差异影响，部分简易项目可无需投入机械、材料成本，但人工成本作为项目运行的基础性支出，几乎贯穿于所有项目的全生命周期，具有不可替代性和普遍存在性。然而，当前在成本预算绩效分析实践中，人工成本测算环节仍面临诸多现实困境：一方面，人工成本核算涉及因素繁杂，受岗位差异、薪酬标准、工作时长、绩效激励等多重变量影响，核算难度相对较大；另一方面，行业内尚未形成统一、规范的人工成本测算方法，缺乏标准化的操作路径和测算基准，导致不同主体、不同项目的人工成本测算结果缺乏可比性，精准度难以保障。
基于此，系统研究成本预算绩效分析中的人工成本测算方法，破解当前测算过程中存在的难点与痛点，明确合理的测算思路、统一测算标准，能够为各类项目人工成本的精准核算提供理论支撑和实践指导，对强化预算绩效监管具有重要的理论意义和现实应用价值。本文围绕这一核心问题，结合成本预算绩效分析实务，对人工成本测算方法展开深入探讨。
一、人工成本测算方法
人工成本测算一般适用于“量×价”这一计算原则，量指劳动投入量，即各类人员为完成项目工作所消耗的劳动时间；价指劳动力价格，即各类人员用工成本。但在不同项目中，由于项目特点、服务内容、作业方式存在差异，人工投入的方式也有所差别，本文根据实操经验，从人员驻场类服务、非驻场类服务的角度切入，系统分析人工成本的“量”“价”投入。
（一）劳动投入量测算
根据以往实务操作经验，本文按照劳动投入量核算方式的不同，将劳动投入量测算方法分为两类，一类为驻场类服务，另一类为非驻场类服务。
1.驻场类服务
驻场类服务指项目人员按照规定的时间在指定地点提供服务，无论工作强度如何，固定时间地点内，项目对工作人员的时间形成固定占用。常见驻场类服务人员如话务员、门卫保安等。该类人员劳动投入量计算相对简便，为固定驻场时间与人员数量的乘积。详见下方公式①。
其中驻场时间为明确数据，如话务员驻场时间为9：00至17:00（共8小时），重点为测算一定周期内驻场人员数量安排是否合理，确定人员安排合理值，一般都通过项目实际需求测定，如话务员配置数量通过日人均接话量标准测定，门卫保安通过驻守点位数量测定。
2.非驻场类服务
非驻场类服务指项目人员在约定的时间周期内提供服务，提供服务的时间与地点具有可选择性或可协调性，项目对工作人员的时间不形成固定占用，周期内部分时间工作强度较低或无工作量时，服务人员可选择进行其他工作。非驻场类服务如微信公众号运营、环卫保洁等。该类人员劳动投入量计算相较驻场类服务更为复杂，需从总体工作出发，识别完成工作所需环节，计算完成各环节工作所需消耗的社会必要劳动时间。以微信公众号运营中发布推文这项工作为例，可拆解为确定命题与收集素材、构思与撰稿、排版美化发布三个环节，通过调研、访谈、专家咨询、查阅工作记录等方式确定各个环节的平均劳动时间耗用，劳动时间总和即为发布推文所需的劳动投入量。详见下方公式②。
（二）劳动力价格测算
劳动力价格存在多种表现方式，通常有应发工资、实发工资、岗位人员薪酬、工资薪金、人力成本等等。从成本预算绩效分析需求来讲，劳动力价格应为单位/企业雇佣劳动力所付出的全部成本，包括基础工资、绩效工资、个人缴纳的五险一金、单位缴纳的五险一金、津贴补贴、奖金等。各单位和企业为员工发放工资时，由于管理模式差异，存在同岗位人员工资结构不同的现象，但同行业同岗位人员整体用工成本仍集中于某一合理水平。
为便于成本核算，将人员用工成本简化为三个部分，一是基础工资，代表劳动人员实际得到的工资，基于各单位/企业工资结构的差异，可能包括基本工资、津贴补贴、绩效工资等；二是社会保险，指个人和单位依法缴纳的社会保险，包括养老保险、医疗保险（含生育）、失业保险、工伤保险。各地人社部门均有明确规定的社会保险缴纳基数和缴纳比例要求，具体以当地最新文件要求为准；三是住房公积金，指个人和单位缴纳至公积金账户的住房公积金，住房公积金缴纳比例和基数较社会保险的规定更为灵活，各地住房公积金管委会通常以区间值限制住房公积金缴纳比例，常见比例为5%-12%，缴纳基数通常为上一年度职工本人月平均工资，但不得超出当地人社部门公布的缴存基数上下限范围。
由于驻场类服务时间通常为常规劳动时间，行业平均用工成本（月工资、年工资）基本能够代表合理的劳动力价格。而非驻场类服务由于工作时间具有灵活性，且当前用人单位加班现象常见，因此，单纯以月工资或年工资衡量劳动力价格有失公允，选择以每工时用工成本作为劳动力价格的表现方式，通常更能科学合理的反映人工成本水平。
根据《中华人民共和国劳动法》等相关规定，国家实行劳动者每日工作时间不超过八小时、平均每周工作时间不超过四十四小时的工时制度。全年应工作天数为自然日365天扣除周末休息日104天、扣除法定节假日11天，剩余250天，年标准工作时长为2000小时（年份不同，工作天数略有差别，但总体处于2000小时左右）。如职工年度工作时间平均约2000小时，或使用招聘市场薪酬数据，则每工时用工成本测算。详见下方公式③。
其中年度总用工成本可使用企业实际支出数据、招聘市场数据、公开统计数据等。
如职工年度工作时间普遍超出2000小时，则每工时用工成本测算，其中年度总用工成本宜使用企业实际支出数据。详见下方公式④。
（三）人工成本总额测算
项目人工成本总额为劳动投入量与劳动力价格的乘积。
从驻场类服务来看，人工成本总额详见下方公式⑤。实际计算过程中需注意用工成本与驻场时间计量单位的统一性。
从非驻场类服务来看，人工成本总额详见下方公式⑥。
二、实际运用的关注点和建议
（一）理论运用的关注点
1.非驻场类服务工时耗用偏严格，对用人单位管理协调能力要求较高。非驻场类服务人工成本测算方法的逻辑为，假定用人单位可以协调职工在工作时间内饱和式工作，仅为劳动力在本项目投入的工作时间付费，不为其他时间付费。该假设对用人单位管理协调能力要求较高，用人单位需充分地为职工安排工作，保证职工时时有事可做，但现实情况下，劳动力难以达到100%充分利用，利用率与单位/企业市场份额、组织管理能力相关性较强。
2.市场用工成本合理水平难以确定，公开统计信息成本构成不明确。成本预算绩效分析中人工成本需使用全口径人员用工成本，而从公开统计信息可查询的行业工资水平，如统计部门、人社部门公布的行业工资数据，通常未明确数据属于用工成本或税前工资等统计口径，且针对具体项目开展成本绩效分析时，项目所属行业通常为大类行业中的某一细分领域，统计数据通常为大类行业对应的工资数据，易受到其他细分领域岗位工资水平的影响，可代表性一般。
（二）实操建议
1.考虑行业用工效率情况，调节劳动时间计算情况。不同行业用工效率存在差异，一般而言，市场需求量大、竞争较充分地行业劳动力利用效率较高，如环卫、新媒体运营等行业；市场需求量小、竞争不够充分地行业劳动力利用效率偏低，主要原因为市场份额有限，用人单位可能无法持续开展业务，如精密印刷行业。在计算劳动投入量时，可根据行业用工效率情况，酌情调整各环节消耗的劳动时间，弥补常规劳动力损耗。
2.统计历史人工成本投入，以行业数据作为参考。开展成本绩效分析时，可收集项目历史人员投入及用工成本实际支出情况，判断项目所属细分行业领域劳动力价格水平，并结合行业统计数据、行业专家意见判断劳动力价格水平合理性。
内容编辑：中景瑞晟品牌运营中心
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